Oświadczenie pracownika do celów ulgowego obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych

Od 1 lipca 2022 r. zmieniły się zasady obliczania zaliczek na podatek dochodowy. Polegały one m.in. na obniżeniu stawki podatkowej z 17 do 12% dla dochodów nieprzekraczających pierwszego progu podatkowego (tj. do 120.000 zł). Modyfikacja obowiązujących w tym zakresie regulacji została dokonana mocą ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Nie zmieniła się natomiast stawka podatkowa przewidziana dla drugiego progu podatkowego (tj. powyżej wskazanego wcześniej limitu), który nadal wynosi 32%. Zatem po przekroczeniu przez pracownika 120.000 zł dochodu, pracodawca zamiast stawki 12%, do obliczania zaliczek na PIT co do zasady ma obowiązek zacząć stosować tę wyższą stawkę (tj. 32%).

Jednakże przy spełnieniu określonych przepisami warunków, istnieje możliwość dalszego stosowania przez płatnika niższej stawki PIT, pomimo przekroczenia przez pracownika pierwszego przedziału skali podatkowej (dochód powyżej 120.000 zł). Będzie tak m.in. w sytuacji, gdy:

pracownik złoży płatnikowi oświadczenie o zamiarze wspólnego rozliczenia dochodów z małżonkiem, a
za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (tj. 120.000 zł), zaś
małżonek nie uzyskuje żadnych dochodów lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej.

Wówczas – zgodnie z art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o PIT – zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 17% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

Przepis ten należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej z 9 czerwca 2022 r. Z tej drugiej regulacji wynika, że przy obliczaniu zaliczki według zasad określonych m.in. we wspomnianym art. 32 ust. 1a ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych w okresie od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. – zamiast stawki 17% stosuje się stawkę 12%.